一、網(wǎng)紅主播以獨立身份工作。網(wǎng)紅主播可以跟主播平臺簽訂合作協(xié)議，雙方就是勞務(wù)關(guān)系而不是雇傭關(guān)系。直播收入就屬于主播的勞務(wù)報酬所得，平臺應(yīng)該按照勞務(wù)報酬預扣預繳個人所得稅。支付勞務(wù)報酬時，應(yīng)當索取發(fā)票，相應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票應(yīng)當依法繳納增值稅及附加稅費。

二、網(wǎng)紅主播成立個人工作室。網(wǎng)紅主播以個人工作室的名義提供直播服務(wù)，工作室一般屬于個人獨資企業(yè)或個人合伙企業(yè)或個體工商戶，取得的各種收入按照經(jīng)營所得繳納個人所得。從稅法上，賬制不全是可以申請核定征收個人所得稅。但大家“心知肚明”的網(wǎng)紅主播利潤豐厚，實務(wù)中，一般要求查賬征收。為了避稅，有的將企業(yè)注冊到稅收洼地，已爭取地方政府獎勵的現(xiàn)象比較普遍。

三、網(wǎng)紅主播和經(jīng)紀公司簽約。網(wǎng)紅主播若是跟直播平臺沒有直接的關(guān)系，可以與經(jīng)紀公司簽訂協(xié)議。但是與經(jīng)紀公司的關(guān)系取決于協(xié)議的形式。1)簽訂勞動合同：經(jīng)紀公司按照工資薪金所得預扣個稅。2)簽訂勞務(wù)協(xié)議：按照勞務(wù)報酬所得預扣個稅，同時網(wǎng)紅主播還需要到稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票，依法繳納增值稅及附加稅費。

四、網(wǎng)紅主播和直播平臺簽訂勞動合同。網(wǎng)紅主播可以和直播平臺簽訂勞動合同，雙方就成為了雇傭關(guān)系。在這種情況下，網(wǎng)紅進行直播就是工作內(nèi)容的一部分，取得的收入屬于直播平臺所有，直播平臺給主播的結(jié)算均作為工資薪酬所得預扣預繳個人所得稅。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：趙輝

網(wǎng)絡(luò)主播為何“換了馬甲”仍按勞務(wù)報酬計征個稅

勞務(wù)報酬所得屬于綜合所得的組成部分，跟多數(shù)人領(lǐng)工資交稅是同屬一個項目，邊際稅率45%，只要應(yīng)納稅所得額超過96萬元，稅率就變成了45%。而“經(jīng)營所得”，核定征收的話，通常是按照10%應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額，然后再乘以稅率5%-35%，結(jié)果最后實際稅負只是收入的0.5%-3.5%，而稅收洼地還在這個基礎(chǔ)上給予一定的返還，最終稅負遠遠低于3.5%。即便是“經(jīng)營所得稅”不是核定征收，而是采納查賬征收，也是可以扣除各類經(jīng)營費用支出和雇員的工資，這其中可以做文章的地方就多了。最后得到利潤(經(jīng)營所得稅)肯定比收入低了很多，然后稅率是5%-35%，最高的邊際稅率是35%，也比綜合所得的最高邊際稅率低10%。顯然，對同樣的一筆收入，按照“勞務(wù)報酬所得”計稅要遠遠高于“經(jīng)營所得”計稅。

從目前爆雷的幾個網(wǎng)絡(luò)主播偷稅案來看，大都是采取成立很多個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，然后把網(wǎng)絡(luò)主播取得的收入轉(zhuǎn)移到這些所謂的“企業(yè)”去，從而達到少繳稅之目的。更有甚者將這些所謂的“企業(yè)”注冊到稅收洼地，以爭取更多的地方政府稅收獎勵。為什么網(wǎng)絡(luò)主播取得的收入通過成立個體工商戶、個人獨資或合伙企業(yè)按“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅行不通呢?

網(wǎng)絡(luò)主播的主要收入來源為“坑位費”，而“坑位費”的高低完全取決于網(wǎng)紅個人的知名度，“坑位費”說白了是靠個人名氣掙錢，或者說靠“臉”掙錢。所以，直播帶貨收入純屬個人提供“勞務(wù)報酬所得”范圍。并且國稅發(fā)1996148號第五條明確規(guī)定：納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。網(wǎng)紅的“臉”是個人的，換句話說，支付“坑位費”是沖著網(wǎng)絡(luò)主播個人，與其成立的企業(yè)或個體工商戶沒有“毛”關(guān)系，個人更不能采取“分身魔術(shù)”成立無數(shù)家企業(yè)或個體工商戶以逃避國家稅收。所以，對個人提供“名義、形象”而取得的所得只能按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅，而不能“變通”為個人的經(jīng)營所得。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀宏奎

個人從事帶貨業(yè)務(wù)而取得收入，是否穿透為勞務(wù)報酬?

近幾天，相信各位稅友都被某著名主播偷稅案件的消息刷屏，大家除了驚嘆“原來直播帶貨能賺那么多錢”、“偷逃的稅款都已經(jīng)6個億，那真實收入到底有多高”、“共同富裕真不是開玩笑的”以外，是不是對杭州稅務(wù)局在答記者問時的“通過設(shè)立上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、上海獨蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其個人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費等勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營所得進行虛假申報偷逃稅款”的這種表述，究竟是什么樣的情況?

很多稅友都有跟老戴交流過這個問題，甚至是老戴以前的一些稅務(wù)同事都問過老戴一個問題——如果我就是設(shè)立了一個個人獨資企業(yè)與公司簽訂商業(yè)合同，以企業(yè)的名義與公司發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來關(guān)系，那么是以那條政策法規(guī)去否定這個關(guān)系而認定為個人直接從事帶貨業(yè)務(wù)而取得勞務(wù)報酬呢?

對于這個問題，老戴一直在思考，也在查找相關(guān)的法律法規(guī)、政策文件。而一些財稅號也煞有介事的說，一切實質(zhì)重于形式，如果實質(zhì)上就是個人提供勞務(wù)取得報酬，無論你是設(shè)立了企業(yè)來從事這些業(yè)務(wù)，都會必須按照經(jīng)濟實質(zhì)，穿透這個企業(yè)經(jīng)營這個法律外衣來認定是個人直接提供勞務(wù)。但問題是，他們只是說了其然，并未說出所以然。實質(zhì)重于形式老戴非常認同，因為稅法原則里面就有一個實質(zhì)課稅原則，但問題是，究竟怎么樣實質(zhì)才叫企業(yè)經(jīng)營，什么樣的實質(zhì)才叫個人直接提供勞務(wù)呢?這個問題，他們并沒有面回答。

這樣，勢必會造成稅友們對經(jīng)營活動的恐慌，我們的經(jīng)營業(yè)務(wù)到底是不是隨時會被“穿透”成個人勞務(wù)啊?可能有些稅友會說，其實不用慌，老戴你也不用裝，大道至簡嘛，只要那個企業(yè)的所謂經(jīng)營業(yè)務(wù)，最終實質(zhì)上是有自然人去“干”的，那不就是實質(zhì)上是個人勞務(wù)咯，那就可以穿透了嘛。

但老戴想說，你們想得也太簡單了。大家都知道，商事主體里面，除了自然人以外，無論是有法人資格的公司，還是合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等非法人組織，都是法律擬制出來的組織，其經(jīng)營活動，歸根結(jié)底都是組織里面的個人進行的，難道這些商事組織自己長了胳膊長了腿，自己去完成經(jīng)營活動嗎?大家都知道，經(jīng)濟活動其實是人類社會活動的組成部分，歸根結(jié)底就是人的活動哦。那是不是說，以后所有的商事組織經(jīng)營所得，都可以被“穿透”到個人的勞務(wù)所得呢?這顯然是不可思議的。

老戴舉個簡單的例子，就拿合伙企業(yè)來說。大家都知道，會計師事務(wù)所很多都是合伙企業(yè)，而會計師事務(wù)所的最基本的業(yè)務(wù)是審計服務(wù)，那么審計服務(wù)歸根結(jié)底是誰提供的呢?是事務(wù)所自己長了胳膊長了腿去審計，自己寫審計報告嗎?顯然不是，審計服務(wù)是有事務(wù)所里面的注冊會計師及其助理去完成的，那么是不是說，會計師事務(wù)所取得的審計費收入，可以被“穿透”到注冊會計師及其助理個人的勞務(wù)所得來征收個稅呢?

那么，什么樣的情況，才有可能被“穿透”呢?

這里面，其實老戴覺得應(yīng)該先搞清楚，勞務(wù)報酬所得和個人經(jīng)營所得的區(qū)別。

眾所周知，無論是《個人所得稅法》還是《個人所得稅法實施條例》中，其實都未有明確提供區(qū)分上述兩種類型所得的條件。我們可以看看《個人所得稅法實施條例》對兩種所得的規(guī)定。

第六條個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

……

(二)勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

……

(五)經(jīng)營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;

2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

大家可能乍一看會覺得，那不是很明確嗎?勞務(wù)報酬所得里面有明確列明的項目，就是勞務(wù)報酬了，但問題是，經(jīng)營所得里面也有一項“其他有償服務(wù)活動”啊。自然人作為商事主體之一，向其他主體提供勞務(wù)服務(wù)，當然是有償服務(wù)活動啦，難道我每天做雷鋒，提供無償服務(wù)嗎?

是的，確實是這樣，從《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定來看，確實還是很難區(qū)分，而且稅務(wù)總局也一直沒有發(fā)文明確區(qū)分的條件。怎么辦?

大家莫慌，其實上海稅務(wù)局在一些政策解答中，已經(jīng)提到過勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得如何區(qū)分，而且，上海稅務(wù)局對這個問題的解答，也得到很多不同地方的稅務(wù)局認可，都在他們的官方認證公眾號上轉(zhuǎn)載過這個區(qū)分原則。我們先看看

個人所得稅經(jīng)營所得，一般是指有穩(wěn)定的機構(gòu)場所、持續(xù)經(jīng)營且不是獨立的個人活動而取得的所得。勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事勞務(wù)活動而取得的所得。

總結(jié)一下，經(jīng)營所得需要同時符合以下特征：

1.有場所、連續(xù)干;

2.不是一個人在戰(zhàn)斗。

而勞務(wù)報酬所得的最大特征是：一個人在戰(zhàn)斗。

有場所、連續(xù)干這個特征，一般來說都比較容易符合，以某著名主播的案件為例，她能注冊那些個個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，最起碼有個注冊地址吧，就算是共享辦公的工位，也叫有穩(wěn)定的場所啊，而她又是以直播帶貨為主業(yè)的，所以連續(xù)干(持續(xù)經(jīng)營)這個條件，基本也能符合。那么，問題的重點其實就在于，她是不是一個人在戰(zhàn)斗了。

從表現(xiàn)形式上看，直播都是由她本人進行的，合作公司和粉絲也都是奔著她本人而來的，所以形式上她就是一個人在戰(zhàn)斗了。當然了，我們現(xiàn)在談的是經(jīng)濟實質(zhì)嘛，所以我們還要看看，實質(zhì)上是怎么樣的。

那么主管稅務(wù)機關(guān)，是通過什么樣的證據(jù)來證明其實質(zhì)是一個人在戰(zhàn)斗呢?大家都知道，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，合同和法律外衣都是可以包裝的，但是資金流，卻是很難偽裝的。這里，老戴就跟大家分享一下她的那些個個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱“所謂的稅籌工具”)是怎么操作的了。

這些所謂的稅籌工具，其實都是利用了核定征收的稅收征管政策，至于核定征收是什么，其他財稅號都有介紹，老戴就不贅述了。而一般這些所謂的稅籌工具，它們的資金流向都比較簡單粗暴的，首先，從合作公司流入所謂的稅籌工具的賬戶，然后按照核定征收完稅，支付“稅籌服務(wù)費”后的余額，直接轉(zhuǎn)到投資人賬戶，中間沒有什么復雜的開支和支出的。老戴認為，可能主管稅務(wù)機關(guān)，是發(fā)現(xiàn)這些從合作公司支付給所謂的稅籌工具的資金，最終基本都全部回流至某主播及其實際控制的個人賬戶里面，那么這樣，其實就相當于說，某主播實質(zhì)上就是其個人獨立與合作公司合作，向合作公司提供獨立個人勞務(wù)，從而取得收入。所以，看穿了這些個資金流以后，就可以判斷某主播她就是一個人在戰(zhàn)斗，其取得的所得，應(yīng)該是勞務(wù)報酬所得，而非經(jīng)營所得。最終，就穿透了那些所謂的稅籌工具，認定其偷稅了。

那么，我們再看看老戴剛剛舉的反例——會計師事務(wù)所的審計服務(wù)。審計服務(wù)是不是一個人在戰(zhàn)斗的?顯然不是啊，從表現(xiàn)形式看，經(jīng)歷過審計的稅友們都知道，事務(wù)所進行審計，是由注冊會計師帶隊、由審計專員和助理組成的團隊完成。那么從經(jīng)濟實質(zhì)看呢?我們還是看看資金流這個關(guān)鍵點吧，審計費進入事務(wù)所，根據(jù)事務(wù)所的項目分成規(guī)則，在事務(wù)所(即各合伙人)、項目團隊(包括項目經(jīng)理、專員、助理等人員)進行分配，通過工資薪金的形式向項目經(jīng)理支付工資和項目提成，向?qū)T和助理等人員支付工資，并按照工資薪金的規(guī)定申報扣繳個人所得稅，同時，還要支付事務(wù)所雇傭人員的社保、公積金等，除卻人力成本外，還有部分非人力的經(jīng)營成本支出，在年度計算收支產(chǎn)生盈余后，才是歸屬于合伙人的所得。也就是說，無論從表現(xiàn)形式和資金流上，我們都能清楚的看到事務(wù)所提供審計服務(wù)并不是一個人在戰(zhàn)斗，完全符合上述提到的經(jīng)營所得的條件。所以，并不會被“穿透”成個人勞務(wù)。

老戴通過實務(wù)執(zhí)行口徑的判斷條件，以及反兩個例子，希望能為各位稅友講明白，如何判斷自己或者所在組織的經(jīng)營活動的經(jīng)濟實質(zhì)，從而確定是否會被“穿透”成個人勞務(wù)了。

今天，老戴關(guān)于“穿透or不穿透”這個嚴重的問題的分享就到這里。拜拜!!

老戴備注：上述關(guān)于勞務(wù)報酬所得和個人經(jīng)營所得的判斷口徑，建議稅友們在“北京昌平稅務(wù)”或者“沈陽稅務(wù)”中的推文中查詢，里面有詳細整理，并且他們的文末有標明內(nèi)容來源是“上海稅務(wù)”。

來源：稅月有情 作者：戴木水

“勞務(wù)報酬”的稅收問題

一、勞務(wù)報酬的概念

根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法實施條例》(中人民共和國國務(wù)院令第707號)規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

二、勞務(wù)報酬與工資薪金的關(guān)系

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

三、勞務(wù)報酬與經(jīng)營所得的區(qū)別

個人所得稅經(jīng)營所得,一般是指有穩(wěn)定的機構(gòu)場所、持續(xù)經(jīng)營且不是獨立的個人活動而取得的所得。勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事勞務(wù)活動而取得的所得。

四、個人取得不同項目的勞務(wù)報酬征稅方式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)規(guī)定：“同一項目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。

五、勞務(wù)報酬收入額的認定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)規(guī)定：扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額;其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預扣預繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

六、非居民個人取得勞務(wù)報酬所得如何計稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第56號)規(guī)定：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表計算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

公式：非居民個人勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

七、計算題

案例

小王是大王公司的員工，業(yè)余時間小王利用自己的專長為其他公司園藝設(shè)計服務(wù)，2019年十一月，小王從園林公司取得園藝設(shè)計報酬3000元，請問園藝公司應(yīng)預扣預繳小王多少個人所得稅?

回答

(3000-800)*20%=440(元)

因此，園林公司應(yīng)于十二月申報期內(nèi)預扣預繳小王440元個人所得稅。

來源：上海稅務(wù)

【晶晶亮讀后感】

因為薇婭偷稅案，最近很多人都在討論一個涉稅問題，那就是勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得究竟該如何區(qū)別?

在這篇文章里，上海稅務(wù)給出了一個判斷標準：個人所得稅經(jīng)營所得,一般是指有穩(wěn)定的機構(gòu)場所、持續(xù)經(jīng)營且不是獨立的個人活動而取得的所得。勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事勞務(wù)活動而取得的所得。

所以，并不是說以個人合伙企業(yè)的名義取得的收入，就一定是經(jīng)營所得。如果有證據(jù)能指向某項收入是個人獨立從事勞務(wù)活動的所得，無論外在形式是什么樣，都是要被認定為勞務(wù)報酬所得的。

2020年12月的解析——

網(wǎng)絡(luò)主播的個稅誰來代扣

網(wǎng)絡(luò)主播是近年來興起的新職業(yè)，當網(wǎng)絡(luò)主播通過經(jīng)紀公司與直播平臺展開合作，其報酬所得是否因由經(jīng)紀公司支付，就由經(jīng)紀公司代扣繳稅款?這需要確定三方之間實質(zhì)上是什么法律關(guān)系。

近期，國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局第二稽查局遇到一個頗具挑戰(zhàn)性的新問題，就是某網(wǎng)絡(luò)主播的個人所得稅究竟應(yīng)由經(jīng)紀公司還是由直播平臺代扣?該局經(jīng)過深入調(diào)查研究，最終將直播平臺認定為扣繳義務(wù)人。

主播不直接與平臺簽約

稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，一家主營手機游戲直播業(yè)務(wù)的娛樂公司，旗下有自主研發(fā)的網(wǎng)絡(luò)直播平臺，收入主要來源于平臺用戶充值、商務(wù)合作等，成本主要是委托技術(shù)研發(fā)服務(wù)、主播服務(wù)費用、商務(wù)合作費用等，主要涉及用戶與主播兩類人群。

用戶在平臺注冊獲取id后，即可通過微信等渠道充值，充值后人民幣轉(zhuǎn)化為虛擬的用戶平臺幣，二者間按一定的比例兌換。充值后，用戶可用用戶平臺幣購買直播間的禮物，若用戶平臺幣打賞給主播，便轉(zhuǎn)化為主播平臺幣。

平臺主播有主播平臺幣和主播人民幣兩個虛擬賬戶，用戶打賞會歸集至主播平臺幣，主播可在規(guī)定時間內(nèi)將主播平臺幣轉(zhuǎn)化為主播人民幣。簽約主播除收到用戶打賞外，直播達到一定進度，還會獲得平臺發(fā)放的簽約底薪，由后臺于次月初打入主播人民幣賬戶。當該賬戶中可提現(xiàn)金額超過一定額度時，主播可在次月初提出提現(xiàn)申請。平臺對主播提現(xiàn)申請審核后，先與主播的經(jīng)紀公司結(jié)算，按比例與經(jīng)紀公司分成，再由經(jīng)紀公司將款打至主播個人賬戶。

根據(jù)我國個人所得稅法第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。因此，判斷扣繳義務(wù)人的關(guān)鍵在于，確定直播行為中主播所獲收入的支付方是誰。

檢查人員通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，主播與經(jīng)紀公司之間簽訂了主播經(jīng)紀合同、游戲解說特別委托協(xié)議等，平臺與經(jīng)紀公司之間簽訂了主播獨家合作協(xié)議、合作框架協(xié)議、游戲解說獨家簽約協(xié)議書、音樂人獨家合作協(xié)議等，由經(jīng)紀公司推薦主播。這些協(xié)議顯出形似勞務(wù)派遣關(guān)系的架構(gòu)，但檢查人員梳理協(xié)議內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，主播與經(jīng)紀公司約定了游戲解說視頻和音頻的各項權(quán)利，以及權(quán)益自生成之日起屬非合同當事人的平臺所有，主播實際所得與協(xié)議約定相差甚大。

三方之間是勞務(wù)派遣關(guān)系還是勞動關(guān)系，抑或是其他關(guān)系?對此檢查組、經(jīng)紀公司都有不同意見。而弄清這一點，才能明確他們之間的稅收法律關(guān)系，確定誰是扣繳義務(wù)人。

主播收入誰來代扣稅款

通過數(shù)據(jù)比對，檢查組選取涉及款項金額較大的兩家經(jīng)紀公司展開外圍調(diào)查，發(fā)現(xiàn)兩家公司都從未對平臺所轉(zhuǎn)入勞務(wù)報酬代扣代繳過個人所得稅，也未曾為主播繳納過社保費用。經(jīng)紀公司聲明，有關(guān)協(xié)議均由平臺提供，自己只是負責按平臺要求蓋章后寄給平臺及主播?？磥恚?jīng)紀公司很可能并非從事勞務(wù)或行紀業(yè)務(wù)，只是代為發(fā)放主播勞務(wù)報酬。

進一步檢查經(jīng)紀公司的財務(wù)報告、賬冊憑證，檢查人員確定，經(jīng)紀公司的業(yè)務(wù)實質(zhì)就是根據(jù)平臺提供應(yīng)發(fā)工資的人員、金額，制作代發(fā)工資清單，將平臺匯入的勞務(wù)費分別打入各主播的銀行賬戶，收取代發(fā)工資總額約2%的服務(wù)費，后根據(jù)平臺打款金額開具發(fā)票。

由此，檢查人員推斷，有關(guān)主播的所得其實由平臺確定并發(fā)放，故扣繳義務(wù)人應(yīng)為平臺。有關(guān)專業(yè)人士分析此案給出了三點意見：有權(quán)確定支付對象和支付金額的為扣繳義務(wù)人;所得稅目應(yīng)定性為勞務(wù)，故需判斷主播實質(zhì)上是為誰提供服務(wù)，為誰取得收入;判斷主播從何處取得收入。對照本案，平臺從根本上決定著主播的所得，主播事實上也在為平臺提供服務(wù)，稽查部門最終將本案中的扣繳義務(wù)人確定為平臺，依法對其補扣繳個人所得稅500余萬元。

值得注意的是，本案中三方主體只是營造了勞務(wù)派遣關(guān)系的表象，根本不符合勞務(wù)派遣的法律要求。根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》，勞務(wù)派遣三方主體中，必有兩方締結(jié)勞動關(guān)系。而在本案中，無論是平臺還是經(jīng)紀公司，均不符合法律對用人單位的要求。主播作為提供勞動者，未享受到任何一家單位提供的勞動保障和休假、社保等基礎(chǔ)性權(quán)益保障。

司法實踐反映問題的復雜性

網(wǎng)絡(luò)直播形式多樣，不同直播方式下，主播收益來源不同，稅收法律關(guān)系可能隨之發(fā)生變化。本案中的協(xié)議就包括對直播行為的基礎(chǔ)性約定、對主播的商業(yè)包裝和推廣等約定，定性直播協(xié)議的稅務(wù)法律關(guān)系，需要靈活精準地把握主體間的關(guān)系。

事實上，在司法實踐中已有涉及直播行業(yè)的司法裁判出現(xiàn)，如(2019)豫08民終2903號民事判決書中指出，“網(wǎng)絡(luò)直播合同糾紛，雙方簽訂的協(xié)議不僅包含關(guān)于直播安排的約定，還包括公司對主播的商業(yè)運作、包裝、推廣等多方面內(nèi)容，而且各部分內(nèi)容相互聯(lián)系，相互依存，構(gòu)成雙方完整的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，此時并非勞動合同，亦非行紀合同、勞務(wù)合同等典型性合同，而是新類型的綜合性合同，是雙方真實意思表示，不違反法律、行政法規(guī)的效力性強制性規(guī)定，本著尊重當事人意思自治及誠實信用的原則，應(yīng)確認合作協(xié)議有效?！?/p>

判決書中所提到的綜合性合同并非第一次出現(xiàn)，在《最高人民法院知識產(chǎn)權(quán)案件年度報告(2009)》第五部分“知識產(chǎn)權(quán)合同案件審判”中，最高人民法院明確了“演藝合同是一種綜合性合同，關(guān)于演出安排的條款既非代理性質(zhì)也非行紀性質(zhì)，而是綜合性合同中的一部分，不能依據(jù)合同法關(guān)于代理合同或行紀合同的規(guī)定孤立地對演出安排條款適用單方解除規(guī)則。”

和藝人需要接受演藝公司管理的演藝行為類似，主播的直播行為一定程度也受平臺的約束，但其對核心直播內(nèi)容一定程度上有部分選擇的自由。此外，在實際所得中，主播部分收入來自觀眾打賞，其在經(jīng)濟上并不絕對地從屬于平臺。因此，如同前述判決書所指出的，“由于直播行業(yè)競爭的特殊性，公司因管理需要對主播權(quán)利義務(wù)進行限制的約定符合行業(yè)慣例，不能就此認定公司對主播實施勞動法律意義上的管理，主播雖有直播時長的約束，但其可以自行安排直播的時間和地點，勞動力并不受公司控制，雙方之間不符合建立勞動關(guān)系的本質(zhì)要件，而應(yīng)被認為屬于平等民事主體間的合同關(guān)系?！?/p>