長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

(一)長期股權(quán)投資的取得

1. 首先確定長期股權(quán)投資的初始投資成本

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

2. 長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額進(jìn)行比較：

(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于或等于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額計入當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資—投資成本

貸：營業(yè)外收入

(二)長期股權(quán)投資的持有期間

1. 持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(凈利潤×持股比例)

貸：投資收益(凈利潤×持股比例)

2. 持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益(凈虧損×持股比例)

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(凈虧損×持股比例)

3. 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

【提示】收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。

4. 持有期間應(yīng)享有或分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益(或貸方)

貸：其他綜合收益(根據(jù)持股比例計算的應(yīng)享有份額)(或借方)

5. 持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額：

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(或貸方)

貸：資本公積—其他資本公積(或借方)

超額虧損的確認(rèn)與處理

(1)投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限。

以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限所指“長期股權(quán)投資”科目是指“長期股權(quán)投資—對××單位投資”這個明細(xì)科目，該明細(xì)科目通常又有“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”4個二級明細(xì)科目組成，賬面價值減記至零意味著“對××單位投資”的這4個二級明細(xì)科目余額合計為零。

(2)還需要承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限。

“其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的‘長期應(yīng)收款’等”通常是指投資企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。

(3)除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

(4)除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。

(5)發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。