【重要考點】

進出口貨物	海關接受該貨物申報進口或者出口之日稅率
進口貨物到達前經(jīng)海關核準先行申報	適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日稅率
進口轉(zhuǎn)關運輸貨物	指運地海關接受該貨物申報進口之日稅率，貨物運抵指運地前經(jīng)核準先行申報的適用裝載該貨物運輸工具抵達指運地之日稅率
出口轉(zhuǎn)關運輸貨物	適用啟運地海關接受該貨物申報出口之日稅率
經(jīng)海關批準實行集中申報的進出口貨物	適用每次貨物進出口時海關接受該貨物申報之日稅率
因超過規(guī)定期限未申報而由海關依法變賣的進口貨物	稅款計征應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日稅率
納稅義務人違反規(guī)定需要追征稅款的進出口貨物	適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關發(fā)現(xiàn)該行為之日稅率

已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應當適用海關接受納稅義務人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率： （1）保稅貨物經(jīng)批準不復運出境的； （2）保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的； （3）減免稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者移作他用的； （4）可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物，經(jīng)批準不復運出境或者進境的； （5）租賃進口貨物，分期繳納稅款的。

【高頻考點】關稅完稅價格及應納稅額的計算

【重要考點】

一、一般進口貨物以成交價格為基礎的完稅價格：

進口貨物完稅價格＝貨價＋購貨費用（運抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他費用）

（1）如下列費用或者價值未包括實付或應付價格中，應當計入完稅價格：

a.由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。

b.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

c.由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

d.與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關的、由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用。

e.與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。

f.賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

（2）下列費用，如能與該貨物實付或應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

a.廠房、機械、設備等貨物進口后的建設、安裝、裝配、維修和技術援助費用，但是保修費用除外；

b.貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用 ；

c.進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內(nèi)稅；

d.為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用；

e.境內(nèi)外技術培訓及境外考察費用；

f.同時符合下列條件的利息費用：利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產(chǎn)生的；有書面的融資協(xié)議的；利息費用單獨列明的；納稅義務人可以證明有關利率不高于在融資當時當?shù)卮祟惤灰淄ǔ斁哂械睦仕剑覜]有融資安排的相同或者類似進口貨物的價格與進口貨物的實付、應付價格非常接近的。

【典型例題1－2015年考題】 下列稅費中，應計入進口貨物關稅完稅價格的是（　）。 a.單獨核算的境外技術培訓費用 b.報關時海關代征的增值稅和消費稅 c.進口貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的保險費 d.由買方單獨支付的入關后的運輸費用
	『確答案』c 『答案解析』根據(jù)《海關法》規(guī)定，進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。選項a、b和d不計入進口貨物關稅完稅價格。

【典型例題2】上海某進出口公司從美國進口應征消費稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、 保險費等35萬元。假設該貨物適用的關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅率為10%。

要求：請分別計算該公司應繳納的關稅、消費稅和增值稅。

【解析】

（1）關稅完稅價格＝1410＋50＋15－10＋35＝1500（萬元）關稅＝1500×20%＝300（萬元）

（2）應納消費稅：計稅價格＝（1500＋300）×（1－10%）＝2000（萬元） 消費稅＝2000×10%＝200（萬元）

（3）應納增值稅：計稅價格＝1500＋300＋200＝2000（萬元） 增值稅＝2000×17%＝340（萬元）

二、進口貨物完稅價格中的運費及相關費用、保險費的計算

1.進口貨物的運輸及其相關費用，應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算。如果進口貨物的運輸及其相關費用無法確定的，海關應當按照該貨物進口同期的常運輸成本審査確定。

2.運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關在審査確定完稅價格時，不再另行計入運輸及其相關費用。

3.進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關應當按照“貨價加運費” 兩者總額的計算保險費，其計算公式如下：

保險費＝（貨價＋運費）x3‰

4.郵運進口的貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。

三、出口貨物以成交價格為基礎的完稅價格

出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并且應當包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。

出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：

（1） 出口關稅；

（2）在貨物價款中單獨列明的貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費。

【典型例題】

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國外進口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運抵我國輸入地點起卸前運費及保險費5萬元；從國外進口一臺設備，貨價10萬元，境外運費和保險費2萬元，與設備有關的軟件特許權使用費3萬元；企業(yè)繳納進口環(huán)節(jié)相關稅金后海關放行。材料關稅稅率20%，設備關稅稅率10%。該企業(yè)應繳納的進口環(huán)節(jié)稅金為（　）元。 a.357640　　b.385200　　c.388790　　d.386450
	『確答案』d 『答案解析』買方支付的購貨傭金2萬元不計入關稅完稅價格；與設備有關的特許權使用費應計入完稅價格。 進口關稅 ＝（80＋5）×20%＋（10＋2＋3）×10%＝18.5（萬元） 進口增值稅 ＝（80＋5＋10＋2＋3＋18.5）×17%＝20.145（萬元） 該企業(yè)應納進口環(huán)節(jié)稅金