一、一般企業開辦費的財務處理

一)企業籌建期的確定

《企業所得稅法》及其《實施條例》對企業籌建期的開辦費用范疇及期間未作明確的規定。在實務工作中，為了確定企業的籌建期間，企業往往根據實踐經驗來判定籌建期。對于籌建期的起始時點，一般認為是被批準籌建之日。而對于籌建期的結束時間，目前主要有以下幾種觀點：

1.以營業執照上列明的開業日期為籌建期的結束時點

對于一般的企業，取得營業執照即意味著具備合法經營的資格，企業即可進行開設基本賬戶、辦理納稅登記、申請機構代碼證等一系列工作，企業的經營開始進入常規化、合法化，因此，一般的企業可以這一時點作為企業籌建期的結束。

而房地產企業則具有一定的特殊性，房地產企業開發項目往往周期較長，在取得土地之后，還要經歷建設、預售等一系列階段。自營業執照的開業日期開始至發生第一筆預售收人，往往會經歷短則一兩年、長則數年的前期建設工作，期間無任何收入。顯然，把開業日期作為籌建期的結束時點是不盡合理的。

2.以固定資產投入使用的時間作為籌建期的結束時點

實務中，也有一些企業把固定資產投入使用的時間作為籌建期的結束時點。主要依據為國家稅務總局2010年4月27日的答復：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函201079號)第七條規定的“企業自開始生產經營的年度”,應是指企業的各項資產投入使用開始的年度，或者對外經營活動的開始年度。

二)關于開辦費的范疇

開辦費指企業在批準籌建之日起，到開始生產、經營之日止的期間(即籌建期間)發生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、招待費、廣告宣傳費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。

企業在開辦期間發生的各種費用，只要與企業籌建有關的，一般來說都可以列入開辦費的范疇。對于費用是否應計入開辦費的范疇，主要把握兩點：1.應把握資本化和費用化的范疇。企業購建的固定資產，受益期間較長，應予以資本化，不能歸類為開辦費用的范疇。同樣，與購建固定資產相關的費用，如運輸費、安裝費、調試費以及發生的一些利息支出等，也不能計人開辦費，而應歸結為固定資產的原值，在達到可使用狀態后分期計提折舊。同理，企業購置的無形資產，如軟件、土地使用權，也應予以資本化，不應歸集為開辦費用。與無形資產相關的費用，比如購進土地使用權承擔的契稅等，亦應予以資本化計入無形資產的范疇。2.把握費用的承擔者與受益人是否為本企業。只有企業自身發生的，且為籌建而發生的費用，才屬于企業的籌建費用。有些費用應由企業的投資者自行承擔，如投資者考察該項目發生的咨詢費、差旅費、招待費，投資者籌資用于該項目產生的利息費用，投資者名下的車輛發生的車輛費用等，這些都應該屬于投資者自行承擔的范疇，不應計入企業開辦費的范疇。

三)關于開辦費的會計處理

(一)《企業會計制度》的相關規定

目前很多中小企業選擇執行《企業會計制度》作為日常核算的依據。對于開辦費的核算，《企業會計制度》第五十條規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益?！庇纱丝梢?，在《企業會計制度》中，開辦費在轉入損益前，是作為企業的資產進行核算的。只有在開辦期結束后，才轉入企業的當期損益。

(二)《企業會計準則》對開辦費的規定

《財政部關于印發<企業會計準則---應用指南>的通知》(財會200618號)附件“《企業會計準則---應用指南》會計科目和主要賬務處理”中關于“管理費用”會計科目的核算規定，企業在籌建期間內發生的開辦費屬于企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等在實際發生時，借記“管理費用(開辦費)`，貸記“銀行存款”等科目。同時，在資產負債表里取消了“開辦費”的報表項目，開辦費的賬務處理不再按照以往的“長期待攤費用”或“遞延資產”攤銷處理。由此可見，《企業會計準則》對開辦費的處理更為簡化，也更為準確地反映了企業的會計信息?！镀髽I會計準則》也明確了開辦費的范疇，即是以資本化和費用化作為開辦費的分類標準。如果發生的是不能在未來期間產生效益的費用，即計入開辦費。而對于應計入固定資產成本的費用，如購置固定資產所產生的借款費用，則應予以資本化，在未來的受益期間分期計入企業的損益。

四)開辦費的稅務處理

1.開辦費的稅法規定

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知))(國稅函200998號)規定：“新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關規定，自開始生產經營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經選定，不得改變。”由此可見，98號文對于開辦費的處理給了企業更多的自由選擇權。企業可以一次性扣除，也可以按照不短于3年的時間扣除，但不得改變已經選定的攤銷方法，主要是為了防止企業人為地在年度期間調整應納稅所得額。

2.開辦期內業務招待費及廣告宣傳費的稅務處理

《企業所得稅法》對業務招待費的扣除比例執行兩個標準：一是不超過業務收人的5‰;二是不超過實際發生額的60%。企業籌建期間所發生的業務招待費，因沒有業務收入，所發生的業務招待費也就不能稅前扣除。對廣告宣傳費的扣除，一般企業的扣除比例是業務收入的15%。業務招待費和廣告宣傳費的扣除均應執行一定的比例，區別在于廣告費可以結轉以后年度扣除，而業務招待費不可以。

企業的前期費用中，業務招待費往往占了一定的比重。如果開辦期較長，業務招待費不能扣除的政策加大了企業的納稅負擔?；诖耍鶕秶叶悇湛偩株P于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告【2012】第15號)第五條“關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題”規定：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除;發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

二、事業單位開辦費用的財務處理

《事業單位登記管理暫行條例實施細則》(中央編辦發200515號，2014年修訂)第三十三條：事業單位開辦資金是事業單位被核準登記時可用于承擔民事責任的全部財產的貨幣體現。事業單位開辦資金包括舉辦單位或者出資人授予事業單位法人自主支配的財產和事業單位法人的自有財產。

事業單位開辦資金不包括下列資產：(一)代為管理的公共基礎設施和資源性資產;(二)關系國家秘密、公共安全、公共保障，不能進入流通領域的資產;(三)借貸款、合同預收款、合同應付款;(四)職工福利費、保險金、住房公積金等專用基金;(五)規定了使用方向，不能用于民事賠償的他人資助的資產;(六)按照法律、法規規定不能用于民事賠償的其他資產。

尤其是事業單位法人設立登記和年檢時，“開辦資金”項目填寫卻難煞了經辦人員，有些是幾十年的老單位，無從查找初始數據;有些是一紙文件就成立了，根本沒有開辦費;有些是上級借點錢就搭起架子來了。作為以政府信用擔保舉辦的事業機構，依靠財政性資金或特許經營權維生，一般不存在破產倒閉的風險，所以至今還沒有導入資本金制度，不象企業有注冊資本制度，可以直接以“實收資本”確認。

事業單位開辦費的會計處理問題

注意開辦資金并不等同于開辦費，前者既可以是貨幣資金也可以是實物資產，比如房屋、設備等，后者單純指貨幣資金。

舉辦單位一般是政府或授權的主管部門，開辦費有些是由財政核撥，有些是上級部門補助，都屬于財政性資金，具有無償性，主要用于事業單位籌辦期間發生的啟動資金，包括籌辦人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等。

開辦費是一項事業單位自由支配的財產，沒有限制用途，視同工作經費，不是專項資金的范疇，一般沒用完也不需要繳回，所以從財政核撥的開辦資金，我們作為“財政補助收入”核算，從上級補助的開辦資金記入“上級補助收入”，費用根據開支內容按經濟支出分類明細科目在“事業支出”中“基本支出”中列支，沒必要想的那么復雜。