一、請問小型微利企業所得稅優惠政策在2022年度有什么變化？

答：小型微利企業所得稅優惠政策在2022年度的變化，就是出臺了《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第13號，以下簡稱2022年13號公告），主要是：對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2022年13號公告，實質上是對《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）的“再減半征收企業所得稅”優惠政策，從應納稅所得額100萬元以下直接擴展至300萬元以下。

經過2022年13號公告調整后，加上之前繼續有效的規定，小型微利企業所得稅現行有效的優惠政策歸納如下：

（1）對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；

在2021年1月1日至2022年12月31日期間，在前述優惠政策基礎上再減半征收企業所得稅（實際稅負2.5%）。

（2）對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；

在2022年1月1日至2024年12月31日期間，在前述優惠政策基礎上再減半征收企業所得稅（實際稅負5%）。

二、2022年新政策中對小型微利企業的標準是如何規定的？有變化嗎？

答：2022年13號公告第二條規定：

本公告所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

上述規定，與《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條規定的小型微利企業標準一致，因此小型微利企業的判斷標準是沒有發生變化的。

三、小型微利企業所得稅優惠政策中為什么要強調稅率是20%呢？企業所得稅的法定稅率不是25%嗎？

答：根據《企業所得稅法》第四條規定：“企業所得稅的稅率為25%。非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。”因此，說居民企業的法企業所得稅定稅率是25%，是沒有問題的。

但是，在《企業所得稅法》的“第四章 稅收優惠”中第二十八條規定：“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。”因此，小型微利企業的企業所得稅稅率本身就是一項稅收優惠，低于法定的稅率也是非常常的。同時，根據該項規定，我們可以看到小型微利企業的法定優惠稅率是20%，而不是25%。

根據《企業所得稅法》第三十五條和第三十六條的規定與授權，現行實際執行的小型微利企業所得稅優惠政策是國務院依法制定的具體辦法和專項優惠政策，是在法定優惠政策的基礎上再優惠，20%稅率未變，但是計稅依據更加優惠，實際稅負就降低了。

四、是不是所有的分公司都可以享受小型微利企業所得稅優惠政策了?

問題詳情：《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》（國家稅務總局公告2022年第5號）第一條規定：“企業設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業人數、資產總額、年度應納稅所得額，依據合計數判斷是否符合小型微利企業條件。”

而之前，國家稅務總局實施減稅降費工作領導小組辦公室發布的《2019年減稅降費政策答復匯編》第八十三問，對視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業所得稅減免政策進行了答復，以及后來實務中發現，獨立納稅的分公司不能享受小型微利企業優惠政策。

請問：根據新規定，是執行口徑有變化嗎？是不是所有的分公司都可以享受小型微利企業所得稅優惠政策了?

答：《中人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人為主體，計算并繳納企業所得稅。因此，企業設立不具有法人資格分支機構的，應當先匯總計算總機構及其各分支機構的從業人數、資產總額、年度應納稅所得額，再依據各指標的合計數判斷是否符合小型微利企業條件。

根據國家稅務總局公告2022年第5號規定及解讀，執行口徑并沒有發生變化，只有分公司與總公司按照《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）規定辦理了匯總繳納的，才能夠享受小型微利企業的優惠政策。如果是獨立納稅的分公司，依然是不能享受小型微利企業的優惠政策。

五、企業享受小型微利企業所得稅優惠政策，如何辦理?

答：小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時均可享受優惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業所得稅納稅申報表相關欄次，即可享受。對于通過電子稅務局申報的小型微利企業，納稅人只需要填報從業人數、資產總額等基礎信息，稅務機關將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務，進一步減輕納稅人填報負擔。

根據《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規定：企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。因此，企業享受小型微利企業優惠政策后，需要對相關資料進行留存備查。

六、在判斷是否符合小型微利企業所得稅優惠政策條件時，是否可以減除允許彌補的以前年度虧損？

答：根據規定，可以享受優惠政策的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元等條件的企業。

對于“年度應納稅所得額”計算，《中人民共和國企業所得稅法》第五條規定：“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”

因此，“年度應納稅所得額”的計算，不但是可以減除通常的“各項扣除”，依照上述規定還可以減除“不征稅收入”“免稅收入”和“允許彌補的以前年度虧損”。

七、如果年底前發現企業利潤超過享受小型微利企業的標準，可否通過購買固定資產一次性扣除來達到條件？

答：小型微利企業所得稅優惠政策屬于減低稅率的優惠政策，固定資產一次性稅前扣除屬于加速折舊的優惠政策，兩項優惠政策是可以疊加適用的。

根據《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號)、《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅201854號)、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）等，目前企業可以適用的固定資產一次性扣除的優惠政策較多，企業可以提前有選擇性安排適用。

為確保當年企業的應納稅所得額控制在300萬元以下，當年新購進的固定資產需要控制購進的時點。因此，《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）第二條規定：“固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。”因此，要想購進固定資產在當年享受一次性稅前扣除，最遲應當在當年的11月購進；否則如果在12月份購進的話，就只能在次年享受一次性稅前扣除，這樣就不能達到控制當年應納稅所得額超標的目標。

八、2022年度小型微利企業100萬至300萬元優惠再減半的政策，個體工商戶、個人獨資企業與合伙企業可以適用嗎？

答：《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第13號，以下簡稱2022年13號公告）第一條規定：對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

從上述規定可以看出，2022年13號公告的優惠政策僅限于“企業所得稅”，而不包括個人所得稅。個體工商戶、個人獨資企業與合伙企業，按規定是不需要繳納企業所得稅，只需要按規定繳納“經營所得”個人所得稅。

不過，《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）規定：自2021年1月1日至2022年12月31日，對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現行優惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。

綜上所述，2022年度小型微利企業100萬至300萬元優惠再減半的政策，個體工商戶、個人獨資企業與合伙企業是不能適用的。

九、小型微利企業的企業所得稅預繳期限如何確定?