有時候，集團內部，由于管理策略的原因，往往會存在總公司招聘員工并派遣給子公司使用，主要考慮是招聘的人是“聽總公司話”的人，本質上并不屬于勞務派遣，不可照搬勞務派遣的核算模式。以下就是一個具體的案例：

一、案例背景

a公司是一家制造業公司，不具備勞務派遣資質，其有一家b子公司。2022年a公司調派員工甲去b公司工作，甲由a公司招聘，與a公司簽訂勞動合同，工資由a公司核算和支付，費用核算在實際用工單位b公司中。

目前a公司對員工甲薪酬的賬務處理為：

1.計提時：

借：其他應收款

貸：應付職工薪酬

支付工資時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

收到b公司款項時：

借：其他應收款

貸：銀行存款

a公司每月根據員工甲的工資額為b公司開具發票(項目為工資社保費，稅率6%)，b公司收票后向a公司付款，a公司與b公司之間未簽訂任何與上述事項有關的合同。

a公司財務有如下疑問：

1、目前a公司的上述賬務處理是否合理?

2、在沒有合同的情況下，員工工資由哪家公司承擔應以勞動關系為判斷依據還是以實際工作地點為判斷依據?

3、由于員工甲的勞動關系在a公司，a公司是否應將上述業務作為銷售服務處理，將員工甲的工資確認為成本，并將b公司支付的價款作為收入?

二、案例解析

這個問題的恰當處理需特別考慮實質重于形式的原則以及經濟業務實質。對于勞務派遣公司來說，派遣勞務是其主營業務，如果是對派遣出去的員工向用工方完全負責，存在隨時基于用工方要求調換人員，員工閑置時需支付工資等情況，則按照總額確認為收入;如果經濟業務表明，只是代為招聘，則按照收取中介費及凈額確認收入。

該制造業公司并非勞務派遣公司，其先招聘后派出員工實際是其內部管理的問題，我們可以合理猜測該公司是集權式管理，不愿意給子公司下方太多的權利，監督和控制較嚴格。

a公司招聘后派給b公司是希望甲員工能夠多站在母公司的角度考慮和匯報工作，不與b公司管理層有過密切的關系，如果將招聘權下放給子公司，母公司“不放心”。

所以，對于a公司來說這個業務不是一個可以確認收入的活動，公司自身也不將其作為經營業務，只是一個管理活動。

甲員工在b公司工作，薪酬也應該核算在b公司賬面上，而雙方也是如此操作的。但是目前是通過代收代付的形式，由a公司支付，b公司事后償還給a公司，這點是沒有問題的。

但關系和社保與實際工作地點不一致是存在人員關聯不清晰之處，需要盡快解決，應該由直接用工單位支付工資和社保。三方之間的關系需要盡快理順。

來源：安博士講財稅 作者：安世強

2018年4月的解析——

勞務派遣中的幾個稅收問題

1、勞務派遣目前是企業為避免勞資糾紛普遍釆用的用工方式。由于是勞務公司派遣工人，因此在稅務的處理上就與直接用工有了一些不同。這些不同在企業所得稅與增值稅上均有表現。

2、企業所得稅方面

（1）勞務派遣費用的稅前列支。

勞務派遣費用的列支，應分為兩種情況。一是用工企業直接將費用支付給勞務公司，則由勞務公司開具發票，用工企業憑票在稅前列支；二是用工企業直接給勞務派遣人員發放的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出，憑自制憑證列支。其中工資薪金支出應計入工資總額作為計算工會經費、教育經費和職工福利費用扣除的依據。

政策依據：《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）

（2）勞務派遣的稅收優惠。

若企業是為技術開發使用勞務派遣用工，包括研究人員、技術人員、輔助人員，其接勞務派遣協議所支付給勞務派遣人員的工資薪金，可以享受加計扣除的稅收優惠。

政策依據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）

（3）關于小微企業的認定。

大家都知道所得稅上認定的小微企業是有人數要求的。工業企業不超過100個人，其它企業不超過80人。那么勞務派遣的用工是否應計算在內？按規定勞務派遣用工應計算在內。

政策依據：《財政部稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅201743號）

（4）關于殘疾人的勞務派遣。

按排殘疾人就業的企業可以享受稅收優惠，但殘疾人若是勞務派遣用工，用工企業就不能享受相應的安置殘疾人的稅收優惠，但勞務派遣企業可以享受規定的稅收優惠。

政策依據：《國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策相關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第55號）

3、增值稅方面

勞務派遣服務繳納增稅可分一般納稅人與小規模納稅人兩種情況。

（一）一般納稅人提供勞務派遣服務，可釆取一般計稅方法，也可以釆取簡易計稅方法。

釆取一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額乘以稅率為6％；

釆取簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

需要注意安全的是選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

（二）小規模納稅人提供勞務派遣服務也可以分為按簡易計稅方法與差額計稅方法，來計算繳納稅款。

簡易計稅方法：以取得的全部價款和價外費用為銷售額（不含稅）乘以征收率為3％；