一、收到政府補(bǔ)助，增值稅、所得稅如何處理?

附：財(cái)稅201170號(hào)第一條規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、案例解析：甲企業(yè)收到社保部門返還的10000元穩(wěn)崗補(bǔ)貼，無(wú)法提供相關(guān)資金的撥付文件，如何開票，如何稅前扣除，如何賬務(wù)處理，如何填寫申報(bào)表?

解析

增值稅：穩(wěn)崗補(bǔ)助與企業(yè)的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量無(wú)關(guān)，因此不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，無(wú)需繳納增值稅。

票據(jù)：可以開具收據(jù)，也可以開具編碼為615的不征稅發(fā)票，稅率欄顯示「不征稅」，稅額欄顯示「***」。

企業(yè)所得稅：不符合不征稅收入的條件，作為應(yīng)稅收入并入應(yīng)納稅所得額，并按照實(shí)際取得收入的時(shí)間作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

賬務(wù)處理：企業(yè)收到政府有關(guān)部門返還的穩(wěn)崗補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助的范疇，按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，與本公司日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入其他收益;與本公司日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。分別以下情況進(jìn)行處理：

取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失

借：銀行存款

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

提示：若取得的補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失

借：銀行存款

貸：遞延收益

發(fā)生培訓(xùn)和社保等支出

借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款

借：遞延收益

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

申報(bào)表填寫：不征稅發(fā)票不需要填寫增值稅申報(bào)表，那么，會(huì)不會(huì)比對(duì)通不過(guò)呢?其實(shí)《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程(試行)》(稅總發(fā)〔2017〕124號(hào))在設(shè)置比對(duì)規(guī)則的時(shí)候已經(jīng)把不征稅的銷售額排除在外了。具體比對(duì)規(guī)則就是，當(dāng)期開具發(fā)票(不包含不征稅發(fā)票)的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。