境內(nèi)單位或個人支付境外單位或個人專利權(quán)使用費，支付單位或個人應當扣繳哪些稅費?本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策分析如下：

　　一、增值稅。《財政部 稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅201636號)第一條明確，在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照繳納增值稅。第十二條第(一)款明確，在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指服務(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

　　在增值稅的征管上，《財政部 稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅201636號)第六條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人，財政部和稅務總局另有規(guī)定的除外。同時，第二十條還明確，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率。專利屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中銷售無形資產(chǎn)的范圍,適用6%的增值稅稅率。根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)單位或個人向境外支付專利使用費要按6%的稅率代扣代繳增值稅。

　　注意：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十五條第(四)項規(guī)定，從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　二、附加稅費。現(xiàn)行政策即《國家稅務總局關(guān)于城市維護建設稅征收管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第26號)第五條規(guī)定：采用委托代征、代扣代繳、代收代繳、預繳、補繳等方式繳納兩稅的，應當同時繳納城建稅。前款所述代扣代繳，不含因境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)代扣代繳增值稅的情形。因此，從2021年9月1日起，境內(nèi)企業(yè)支付境外機構(gòu)或個人勞務、服務、無形資產(chǎn)代扣代繳增值稅，不再需要代扣代繳城建稅、教育費附加、地方教育費附加。

　　三、企業(yè)所得稅?！吨腥嗣窆埠蛧髽I(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。可見，在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　在企業(yè)所得稅的征管上，《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。又《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零四條規(guī)定，支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人。因此，境內(nèi)單位應該在向其支付專利使用費時扣繳所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》(2007)第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　四、個人所得稅。支付對象為外籍個人的，應當扣繳個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，應當繳納個人所得稅。許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。因此，境外個人向境內(nèi)單位或個人許可各種特許權(quán)取得的所得應當繳納個人所得稅，且以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

　　特許權(quán)使費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次，以定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額，如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次收入，計征個人所得稅。由于繳納的增值稅屬于價外稅，因此在計算個人所得時應以不含增值稅收入作為個人所得稅應稅收入。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字1994020號)的規(guī)定，對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效的合法憑證，允許從其所得中扣除。同時，扣除項目中還應包括轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費所產(chǎn)生的相關(guān)稅費。因此，在為境外個人代扣代繳個人所得稅時，應將提供特許權(quán)過程中發(fā)生的中價費和相關(guān)稅費從收入中扣除后，再按法定標準計算扣除。

　　五、印花稅。印花稅法規(guī)定，在中人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易以及在中人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依法繳納印花稅。專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)，適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目。

　　在印花稅的征管上，印花稅法第十四條規(guī)定：納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。

　　來源：中匯武漢稅務師事務所十堰所 作者：紀宏奎 2022.07.14

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　　2014年10月的解答

向外方支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費如何扣繳稅款?

　　問：某企業(yè)是營改增試點納稅人，因設備改造，2013年12月與境外公司簽訂了一份專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定技術(shù)一次性由外方提供。今年1月，外方公司來人，完成了技術(shù)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)根據(jù)約定，向?qū)Ψ街Ц都夹g(shù)轉(zhuǎn)讓費120萬元，技術(shù)培訓費10萬元。對境外公司取得的這筆收入，企業(yè)應如何扣繳其稅款?

　　答：企業(yè)所得稅

　　稅法規(guī)定

　　企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　第十九條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得上述條款的所得，包括利息、租金、特許權(quán)使用費所得，應以收入全額計算所得額，不得減除任何費用。

　　第三十七條對非居民企業(yè)取得上述條款的所得應繳納的所得稅，規(guī)定實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人，稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　企業(yè)所得稅法實施條例第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費收入包括企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

　　稅款扣繳

　　境外公司向境內(nèi)企業(yè)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費所得：(1200000+100000)÷(1+6%)=1226415(元)。

　　境內(nèi)企業(yè)應代扣代繳企業(yè)所得稅：1300000÷(1+6%)×10%=122641.51(元)。

　　對企業(yè)所得稅的扣繳，應以收入全額計稅，不能減除包括稅金在內(nèi)的任何成本費用支出。

　　增值稅

　　稅法規(guī)定

　　《財政部 國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在我國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務(以下稱應稅服務)的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。其中境內(nèi)，指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

　　第六條規(guī)定，對境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

　　第十七條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率。

　　《應稅服務范圍注釋》對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的征收范圍作出了明確界定，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓費作為營改增試點應稅服務中研發(fā)和技術(shù)服務中的一項內(nèi)容，具體指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。

　　稅款扣繳

　　境內(nèi)企業(yè)作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的接受方，應履行扣繳外方增值稅的義務。應扣繳增值稅：1300000÷(1+6%)×6%=73584.91(元)。

　　風險提示

　　境內(nèi)企業(yè)應關(guān)注專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中的細節(jié)，防范涉稅風險。

　　關(guān)注扣繳稅款的抵扣條件?？劾U義務人如果接受境外單位或者個人提供的應稅服務，可以憑從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額，作為進項稅額從銷項稅額中抵扣。但要注意抵減的條件，即企業(yè)應具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。如果資料不全，其進項稅額不得抵扣。

　　關(guān)注扣繳稅款的實現(xiàn)時間。營改增試點后，扣繳義務人接受應稅服務支付銷售款項或者取得支付銷售款項憑據(jù)時，扣繳義務發(fā)生時間為該款項發(fā)生的當天。如果書面合同有確定的付款日期，即使到期未付款也應在付款到期日實時進行扣繳。至于未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，扣繳義務時間為應稅服務完成的當天。不過，納稅人發(fā)生扣繳義務后應及時在增值稅的納稅申報期限內(nèi)繳納。

　　關(guān)注扣繳稅款的稅基變化。由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營改增試點后，企業(yè)由營業(yè)稅的扣繳義務人變?yōu)樵鲋刀惖目劾U義務人。這樣，扣繳稅款的計算方式發(fā)生了變化。扣繳時應注意含稅與不含稅的換算。需要把支付的專用技術(shù)含稅價換算成不含稅價作為計算扣繳增值稅與企業(yè)所得稅的稅基。同時，應在扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，按所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。不過，別忘了相關(guān)城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加費的扣繳與申報。

　　關(guān)注稅收優(yōu)惠的限制條件。《財政部 國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務可以免征增值稅。免稅條件是外方轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同須得到接受方所在地省級科技主管部門的認定，并將認定文件和轉(zhuǎn)讓合同報主管國稅局備案。否則，接受方應代扣代繳增值稅。