稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提示破產(chǎn)企業(yè)存在的涉稅財(cái)產(chǎn)權(quán)益

　　破產(chǎn)企業(yè)的涉稅財(cái)產(chǎn)權(quán)益，主要包括可申請(qǐng)的退稅(費(fèi))，如：誤收、多繳退稅，匯算清繳退稅、增值稅留抵退稅、土地增值稅清算退稅、出口退稅、應(yīng)退非稅收入及社保費(fèi)等。由于這些退稅(費(fèi))在未真退回前尚不是確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)，而僅是一種可申請(qǐng)退稅(費(fèi))的權(quán)利，故稱之為涉稅財(cái)產(chǎn)權(quán)益。

　　因破產(chǎn)企業(yè)往往資不抵債，在涉稅方面存在欠繳稅款、非稅收入和社保費(fèi)的情況較為常見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到管理人債權(quán)申報(bào)通知時(shí)，通常僅將角色定位為債權(quán)人，查詢?cè)撈髽I(yè)有無(wú)欠繳稅費(fèi)并進(jìn)行債權(quán)申報(bào)，而忽略了破產(chǎn)企業(yè)的涉稅財(cái)產(chǎn)權(quán)益。管理人受接管資料情況、專業(yè)能力等所限，也并不一定能及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅財(cái)產(chǎn)權(quán)益并主張。但涉稅財(cái)產(chǎn)權(quán)益作為一種破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，依法應(yīng)當(dāng)提示并交還給管理人。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)核實(shí)破產(chǎn)企業(yè)仍留存的涉稅財(cái)產(chǎn)權(quán)益，返還給管理人列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配或者抵銷破產(chǎn)企業(yè)的欠稅(費(fèi))。

　　《意見(jiàn)》規(guī)定，如果破產(chǎn)企業(yè)存在可申請(qǐng)退還的多繳、誤收、匯算清繳退稅款，待退還的出口退稅款、待退還的社保費(fèi)等涉稅權(quán)益時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)告知管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅(費(fèi))申請(qǐng)，切實(shí)保障破產(chǎn)企業(yè)行使退稅權(quán)利。該措施將稅務(wù)機(jī)關(guān)被動(dòng)接收查詢申請(qǐng)變?yōu)橹鲃?dòng)查詢和告知，并作為工作要求，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最大化和充分保障債權(quán)人權(quán)益具有重要意義。

　　破產(chǎn)清算涉稅申報(bào)全面簡(jiǎn)易化

　　多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序時(shí)已不再常經(jīng)營(yíng)，也很少發(fā)生稅法上的應(yīng)稅行為。但除了企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)在依法清算期間應(yīng)作為一個(gè)納稅年度進(jìn)行申報(bào)外，其他稅種并未針對(duì)破產(chǎn)清算這一特殊經(jīng)營(yíng)階段的納稅申報(bào)義務(wù)作出特殊規(guī)定。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況常時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行了按期申報(bào)的稅費(fèi)種認(rèn)定，當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，即使未發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)納稅額為零，也仍然要按照稅法的規(guī)定，對(duì)除企業(yè)所得稅外的其他稅種定期進(jìn)行零申報(bào)。其中，增值稅為按月或按季申報(bào)，個(gè)人所得稅代扣代繳為按月申報(bào)。按照上述規(guī)定，管理人一年內(nèi)要進(jìn)行16次以上申報(bào)，增加了管理人辦理破產(chǎn)事務(wù)的難度、工作量和成本。

　　《意見(jiàn)》規(guī)定，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后未保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惏创渭{稅;企業(yè)無(wú)須支付員工工資的，管理人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)終止個(gè)人所得稅代扣代繳的稅種認(rèn)定。

　　根據(jù)上述規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)仍在經(jīng)營(yíng)中的，應(yīng)繼續(xù)按期申報(bào)，如不再經(jīng)營(yíng)僅有零星申報(bào)情形，可在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更稅種認(rèn)定后，在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)才申報(bào)。實(shí)際操作中，對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)變更為增值稅按次申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、有無(wú)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)需處置，增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生的頻次等，并綜合作出判斷。對(duì)不符合轉(zhuǎn)為按次申報(bào)條件的，或按次申報(bào)可能導(dǎo)致申報(bào)次數(shù)更多的，不予變更稅種認(rèn)定。對(duì)確已不再為員工代發(fā)工資，也不發(fā)生清償職工債權(quán)的個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)的破產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以終止其個(gè)人所得稅代扣代繳的稅種認(rèn)定，免予企業(yè)按月進(jìn)行申報(bào)。該做法可大幅度減少破產(chǎn)企業(yè)的稅費(fèi)申報(bào)事項(xiàng)，減少管理人履職負(fù)擔(dān)，降低破產(chǎn)費(fèi)用。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)提供重大交易稅費(fèi)測(cè)算參考

　　破產(chǎn)企業(yè)有重大資產(chǎn)(多數(shù)情形是不動(dòng)產(chǎn))處置時(shí)，交易過(guò)程的雙方需繳納土地增值稅、增值稅及附加、印花稅、契稅等稅款。而且實(shí)務(wù)中破產(chǎn)企業(yè)持有不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間往往較長(zhǎng)，增值率高，稅款金額也相應(yīng)較大。重大資產(chǎn)處置產(chǎn)生的高額稅款，成為交易雙方，或破產(chǎn)重整企業(yè)投資人都重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。在買方(投資人)負(fù)擔(dān)交易稅費(fèi)的情況下，必然要對(duì)交易稅費(fèi)進(jìn)行預(yù)估，測(cè)算其成本和收益。而管理人在履職過(guò)程中，交易成功后往往清償債權(quán)和辦理過(guò)戶同時(shí)進(jìn)行，就產(chǎn)生了稅費(fèi)預(yù)留問(wèn)題。因此，在破產(chǎn)程序中，重大資產(chǎn)處置中的稅款測(cè)算，直接影響資產(chǎn)變現(xiàn)的效率和破產(chǎn)程序的推進(jìn)。特別是在企業(yè)重整程序中，稅款的測(cè)算更為復(fù)雜，成為影響投資人意愿的重要因素。但是，由于應(yīng)納稅種類與稅款計(jì)算的專業(yè)性，或者管理人接管資料的不完整性，管理人往往難以準(zhǔn)確判斷應(yīng)繳稅款金額。

　　近年來(lái)，陸續(xù)有破產(chǎn)企業(yè)管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出希望指導(dǎo)稅款測(cè)算的訴求。《意見(jiàn)》規(guī)定，在破產(chǎn)企業(yè)處置財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中，為保障財(cái)產(chǎn)買受人的知情權(quán)和順利完成財(cái)產(chǎn)處置，管理人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或擬征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)征詢特定重大交易產(chǎn)生稅(費(fèi))的法律依據(jù)及計(jì)算方式。如稅務(wù)機(jī)關(guān)需要相關(guān)參考信息和資料的，管理人應(yīng)配合提供。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)給予答復(fù)。通過(guò)這種方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為管理人的重大交易事項(xiàng)提供稅費(fèi)咨詢和測(cè)算參考。

　　該規(guī)定突破了納稅宣傳和咨詢的常規(guī)范圍，將對(duì)某特定交易行為進(jìn)行稅種和金額測(cè)算納入稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的稅收咨詢服務(wù)。《意見(jiàn)》一出臺(tái)，即受到管理人廣泛好評(píng)，已有多個(gè)破產(chǎn)企業(yè)管理人向廣州稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，對(duì)在建工程、商品房等破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)交易的稅費(fèi)進(jìn)行測(cè)算參考。當(dāng)然，該涉稅咨詢答復(fù)僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)當(dāng)時(shí)的稅收法律、法規(guī)、政策，結(jié)合管理人提供的數(shù)據(jù)、設(shè)定的條件所作的納稅預(yù)測(cè)，不屬于具體行政行為，不具有法律約束力和強(qiáng)制執(zhí)行力。