目前，廢舊物資回收散戶（投售人）—大型資源回收企業—再生資源利用企業三方構成資源利用鏈條體系。再生資源回收企業的原料來源主要包括兩大方面：一是從眾多的城鄉居民個人、流動商販、個體從業者手中購買再生資源，這種回收方式占國內回收大部分，收購者多為零散流動人員，自己也開不出發票。二是從產廢企業購買再生資源，但產廢企業銷售再生資源時，出于其他利益考慮，往往不按規定對外開具增值稅專用發票。再生資源行業回收特殊性導致很難從源頭建立起行業增值稅抵扣鏈條體系。

同時，大型鋼廠等資源利用企業要求回收企業提供增值稅專用發票，否則不進行交易；而散戶又不愿意到稅務機關為回收企業代開增值稅專用發票。可見，從散戶到再生資源回收企業這一環，增值稅鏈條是斷裂的。由于當的增值稅進項稅抵扣權利未能實現，再生資源回收企業實際上承擔了散戶應當繳納的增值稅，表現在部分再生資源回收企業增值稅稅負較高。

由于很難取得散戶提供的稅務發票，現在行業慣例是以自制憑證代替和相關付款憑據、出入庫單等非發票單據入賬稅前扣除。按照《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）規定，廢舊物資回收公司向收購大戶、打包站、分揀站等具有規模的單位和個人收購廢舊物資，屬于應取得發票增值稅征稅對象，應該以稅務發票作為合法稅前扣除憑證。隨著今年企業所得稅匯算清繳日期臨近，如何處理再生資源回收行業稅前扣除憑證已成為稅企雙方迫在眉睫的問題。

對于廢舊物資回收行業存在的稅收問題，筆者建議，可借鑒互聯網物流平臺企業為貨物運輸業小規模納稅人代開專用發票的思路，由大型再生資源回收企業試點代開再生資源回收小規模納稅人發票，延長再生資源回收行業增值稅抵扣鏈條，解決大型再生資源回收企業難以取得進項發票的問題，特別是稅前扣除憑證問題。具體設想如下：

——代開再生資源回收小規模納稅人（投售人）專用發票企業標準：具有較大規模的經營場地和倉儲能力并經相關部門認定、穩定從事再生資源回收行業業務、銷售對象全部為大型利廢生產企業（如工信部列名鋼鐵企業、上市公司等）、具有證明購銷業務真實性的內部控制流程，具備資金流、發票流、物流等信息可跟蹤備查記錄業務信息平臺。經省級稅務機關確定認可。

——再生資源回收小規模納稅人（投售人）向試點代開企業銷售廢舊物資，需要開具專用發票的，可就近向稅務機關自行申請代開專用發票，也可以委托試點企業代開專用發票。

——再生資源回收小規模納稅人（投售人）可以自行也可以委托代開企業，向主管稅務機關辦理稅務登記備案。稅務機關和試點企業簽訂代開協議，試點代開企業承諾其承擔法律責任。

——試點企業僅限于為向自己銷售貨物小規模納稅人（投售人）代開，作為增值稅扣稅憑證，抵扣進項稅額，作為企業所得稅合法的稅前扣除憑證。試點企業使用自有專用發票開票系統，按照3%的征收率代開專用發票，并在發票備注欄注明投售人及貨物信息，同時根據主管稅務機關確定稅率代扣相應所得稅。