為提高企業抵御風險的能力保障企業的可持續發展，企業均會根據自身經營活動購買的相應保險以應對風險的來臨。購買保險產品是否存在涉稅風險點?本文將列舉常見的保險產品進行分析探討涉稅事項，此次分析僅為筆者個人觀點，如有不對之處，敬請批評指。

　　保險產品按保險標的的分類分為財產保險和人身保險，財產保險是以財產及其有關利益為保險標的的保險，人身保險是以人的壽命和身體為保險標的的保險。本文從財產保險和人身保險分析企業相關涉稅事項。

　　一、財產保險

　　在企業經營過程中經常購買的財產保險為財產一切險、車輛交強險和機器損壞險等。雇主責任險、公眾責任險也屬于廣義的財產保險可在企業所得稅前扣除。

　　財產保險可以在企業所得稅前扣除前提條件為該支出與企業經營活動有關，為了防止企業在生產經營活動中遇到不可抗力因素造成巨大損失為購買的產品。購買財產保險的目的是為了減少財產損失的帶來的影響，筆者認為企業購買的財產保險是為了保障本單位的財產與經營活動相關，在企業所得稅前均可扣除。

　　政策依據：

　　《中人民共和國企業所得稅法實施條例》(中人民共和國國務院令第512號)

　　第四十六條企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

　　《國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第52號)

　　企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費，準予在企業所得稅稅前扣除。

　　二、人身保險

　　01、團體意外險

　　企業為職工購買的團體意外險能否在企業所得稅前扣除，取得的增值稅稅專用發票是否需做進項稅額轉出處理?

　　企業所得稅：

　　在現有政策上，在企業所得稅前明確扣除的人身意外險為職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出。例如職工為完成工作出差時購買飛機票、火車票、車票等附帶的意外險支出。

　　除此之外，《中人民共和國企業所得稅法實施條例》規定企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費可以在企業所得稅前扣除。

　　怎么理解為特殊工種職工支付的人身安全保險費?

　　我國特殊工種政策產生于計劃經濟時期，與當時國家采取計劃生產的特點緊密相關，是對從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有害身體健康工作的工人進行的勞動保護，其中措施包括了允許從事特殊工種崗位達到一定年限的工人辦理提前退休。

　　同時國家也對從事高危行業的員工在法律上給予保護政策，要求企業必須為員工購買相應的保險。例如《建筑法》第四十八條規定，建筑施工企業必須為從事危險作業的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。《煤炭法》第四十四條規定，煤礦企業必須為煤礦井下作業職工辦理意外傷害保險，支付保險費。

　　目前尚未有相關財稅文件明確特殊工種范圍，《勞動保險條例》《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》明確特殊工種的范圍，由于特殊工種享受提前退休政策，在實施此政策中出現了一系列的矛盾和問題，需要國家統籌研究，根據人力資源社會保障部最新回復暫不批準新的特殊工種。

　　雖然新的特殊工種不被批準但仍然存在高危行業，我們認為企業為高危行業人員繳納的人身意外險與企業生產經營活動相關，可以在企業所得稅前扣除。例如企業為建筑業的施工人員、物業公司高空作業人員購買的人身意外險。

　　我們建議企業應自行判斷高危行業從業人員，企業在購買人身意外險時應將高空作業人員危險性系數較高的人員和公司管理層人員、營運部門、人力資源部門等非高危行業人員分開購買。在實務中，企業均會為公司所有員工購買意外險開具一張增值稅發票，由于非高危行業員工人身意外險不得在企業所得稅匯算清繳時扣除，我們建議企業應按照員工類型分別購買人身意外險。

　　政策依據：

　　《中人民共和國企業所得稅法實施條例》

　　第三十六條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

　　《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)

　　一、關于企業差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題

　　企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予企業在計算應納稅所得額時扣除。

　　《中人民共和國勞動保險條例》

　　第十五條：丙、井下礦工或固定在氏三十二度以下的低溫工作場所或氏一百度以上的高溫工作場所工作者，男工人與男職員年滿五十五歲，女工人與女職員年滿四十五歲，均得享受本條甲款規定的養老補助費待遇。計算其一般工齡及本企業工齡時，每在此種場所工作一年，均作一年零三個月計算。

　　丁、在提煉或制造鉛、汞、砒、磷、酸的工業中及其他化學、兵工工業中，直接從事有害身體健康工作者，男工人與男職員年滿五十五歲，女工人與女職員年滿四十五歲，均得享受本條甲款規定的養老補助費待遇。計算其一般工齡及本企業工齡時，每從事此種工作一年，均作一年零六個月計算。

　　《勞動保險條例實施細則》

　　第二十九條工人職員如曾從事井下礦工或固定在氏32°以下低溫工作場所或氏100°以上高溫工作場所的工作時間，前后合計達10年，或直接從事鉛、汞、砒、磷、酸及其他化學、兵工工業的有害身體健康工作時間，前后合計達8年，現雖未從事上述各項工作，仍得按勞動保險條例第十五條丙、丁兩款的規定，享受退職養老待遇。

　　《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》(國發【1978】104號)

　　第一條全民所有制企業、事業單位和黨政機關、群眾團體的工人，符合下列條件之一的，應該退休。

　　(二)從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有害身體健康的工作，男年滿五十五周歲、女年滿四十五周歲，連續工齡滿十年的。

　　增值稅：

　　企業為高危行業人員購買的人身意外險可以在企業所得稅前扣除，取得增值稅專用發票可進行抵扣。非高危行業人員購買人身意外險在企業所得稅匯算清繳時不能扣除，在增值稅上屬于福利性質，取得增值稅專用發票不得抵扣銷項稅額，需做增值稅進項稅額轉出處理。

　　政策依據：

　　《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

　　第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

　　02、購買的團體醫療保險

　　企業在商業機構為職工購買的團體醫療保險能否在企業所得稅前扣除?

　　在實務中，存在部分企業向保險公司購買團體醫療保險取得增值稅發票作為補充醫療保險在企業所得稅前列支，而團體醫療保險并不一定屬于補充醫療保險。

　　目前補充醫療保險、補充養老保險均為商業保險公司開設的商業險種，稅務對于補充醫療保險、補充養老保險的險種并未劃定具體范圍，那么該如何判定補充醫療保險和補充養老保險的范圍呢?實操中，對于依法參加基本醫療保險、基本養老保險的企業，其通過商業保險公司為員工繳納的具有補充醫療、補充養老性質的保險，可按照財稅〔2009〕27號的有關規定從稅前扣除。補充醫療保險、補充養老保險的險種范圍可以按照《保險法》和相關監管部門的規定予以確認。

　　我們建議此費用在企業所得稅匯算清繳時對于不屬于補充醫療保險性質的團體醫療保險做應納稅所得額調增處理。如果企業取得增值稅專用發票同時做增值稅進行稅額轉出處理。

　　政策依據：

　　《中人民共和國企業所得稅法實施條例》

　　第三十五條第二款規定：企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

　　《財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)

　　自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　《勞動保障部關于企業補充醫療保險有關問題的通知》(財社〔2002〕18號)

　　三、企業補充醫療保險辦法應與當地基本醫療保險制度相銜接。企業補充醫療保險資金由企業或行業集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業個人負擔較重職工和退休人員的醫藥費補助，不得劃入基本醫療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。

　　四、財政部門和勞動保障部門要加強對企業補充醫療保險資金管理的監督和財務監管，防止挪用資金等違規行為。

　　來源：北京鑫稅廣通稅務師事務所 作者：夏平露 2022.07.05

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　　2011年4月的解答

購買保險柜的增值稅進項稅可否抵扣?

　　問：我們公司購買的保險柜可以開增值稅專用發票抵扣稅款嗎?

　　答：按照《中人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

　　(二)非常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

　　(三)非常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

　　(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

　　(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。