企業所得稅匯算清繳表單填報錯誤

一、A000000企業基礎信息表

(一)所屬行業代碼錯誤。企業A000000《企業基礎信息表》“105所屬國民經濟行業(填寫代碼)” 與企業實際生產經營行業不符，若行業錯誤，有可能導致享受相關稅收優惠政策(如加速折舊、研發費用加計扣除)產生問題或疑點。由于所屬行業無法在申報表中直接修改，如發現有誤，納稅人需要到前臺辦理稅務變更登記。

(二)“106從事國家限制或禁止行業”填報有誤。從事行業如果為非限制和禁止行業則“106從事國家限制或禁止行業”應填“否”，否則不能享受企業所得稅小型微利企業優惠政策。

(三)資產總額單位誤按元填列，導致虛增資產，無法享受小微優惠。注意，“103資產總額(萬元)”填報季度平均數，而非“月度或年度平均”，單位為萬元，而非“元”。季度平均值=(季初值+季末值)÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。

(四)誤報從業人數。在“104從業人數”的填報中，為企業全年平均從業人數，從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和，而非僅指與企業建立勞動關系的職工人數。

二、 A100000 中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)

(一)第1-13行參照國家統一會計制度規定填寫，一般情況下應與財務報表中的對應數據一致。本部分未設“研發費用”、“其他收益”、“資產處置收益”等項目，對于已執行《財政部關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》(財會〔2019〕6號)的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發費用”通過《期間費用明細表》(A104000)第19行“十九、研究費用”的管理費用相應列次填報;在《利潤表》中歸集的“其他收益”、“資產處置收益”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”項目則無需填報，同時第10行“二、營業利潤”不執行“第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內關系，按照《利潤表》“營業利潤”項目直接填報。特別要注意，不要將會計報表其他收益填報到納稅申報表投資收益等項目、會計報表資產處置收益填報到納稅申報表其他不相關項目。

(二)“稅金及附加”重復填報。核算的是企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;原來在管理費用中核算的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費，需要并入“稅金及附加”填報，不得重復填報。

三、 A101010 一般企業收入明細表

(一)收入為負數。常見于“其他業務收入”，多為執行《企業會計制度》的企業，將財務報表上的“其他業務利潤”直接填入年度申報表的“其他業務收入”，雖不影響應納稅所得額，但會減少業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除基數。同樣，“營業外收入”也有填為負數的，甚至發現個別企業主營業務收入也出現此類情況。

(二)政府補助填報錯誤。取得財政補貼應當在《一般企業收入明細表》A101010第20行“政府補助利得”欄次進行填寫。實務中，出現企業將政府補助填入A101010《一般企業收入明細表》第26行“其他”。由于“其他”中還包含別的收入，因此系統無法判斷“其他”中是否包含政府補助。如該項補助符合不征稅收入，將會出現A105000《納稅調整項目明細表》第8行“不征稅收入”第4列“調減金額”大于零，而A101010《一般企業收入明細表》第20行“政府補助利得”為零的異常情況，進而導致企業存在少計收入的嫌疑。另外，還出現將政府補助填入其他業務收入，甚至主營業務收入，這樣填報會加大業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除基數，產生風險。

(三)表中三項“非貨幣性資產”項目的區分

“銷售商品收入”下的“非貨幣性資產”是指企業以主營產品對外發生的非貨幣性資產交換。按新《企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換》的規定，以存貨換入其他非貨幣資產的業務不屬于《企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換》規范的內容，屬于交易價格中的非現金對價，應按照《企業會計準則第14號---收入》進行核算。

“其他業務收入”下的“非貨幣性資產”是指企業以材料、下腳料、廢料、廢舊物資等換入其他非貨幣性資產取得的收入。

“營業外收入”下的“非貨幣性資產交換利得”是指企業處置固定資產、無形資產等換入其他非貨幣性資產取得的凈收益。

(四)讓渡資產使用權與出租“固定資產、無形資產”的區分

如果企業的主營業務為讓渡無形資產使用權、出租固定資產、出租無形資產、出租投資性房地產等，則其相關收入在“讓渡資產使用權收入”中核算;

?如果企業的主營業務為銷售商品、提供勞務、建筑合同等，則發生出租固定資產、出租無形資產等相關收入在其他業務收入中核算。執行小企業會計準則的企業發生的出租周轉材料和商品收入，應計入營業外收入，填入26行營業外收入的“其他”行次，不在表A101010表第14行填報。

四、 A104000《期間費用明細表》

(一)企業支付銀行手續費誤填在第6行“六、傭金和手續費”，實際應當填在第21行“二十一、利息收支”。

(二)研究費用歸集不完整，導致本表中的研究費用與A107012 《研發費用加計扣除優惠明細表》中的研究費用相當懸殊。

五、 A105000《納稅調整項目明細表》

(一)未調增業務招待費。業務招待費按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5%，只要有發生，必然存在調增事項。常見情況：A104000《期間費用明細表》業務招待費有發生額，但本表未填列相關數據。

(二)將沒有取得合規票據的業務招待費，填在第15行“(三)業務招待費支出”，實際應當填在第30行“(十七)其他”。

(三)將從銀行貸款支付的利息支出填入第18行“(六)利息支出”。實際上，第18行“(六)利息支出”是填報向非金融機構借款的利息支出，企業從銀行貸款支付的利息不需要填報納稅調整。

(四)將違約金誤填入第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”欄。第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被罰沒財物損失的金額，不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。

(五)將逾期繳納社保費發生社保滯納金填入第20行“(八)稅收滯納金、加收利息”。不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，企業支付的社保滯納金可以稅前扣除。社保滯納金不屬于稅收滯納金，不需要填報納稅調整表。

(六)不區分具體納稅調整事項，濫用“其他”。實務中發現，有些企業將超標的職工福利費填入A105000《納稅調整項目明細表》第29行“其他”第3列“調增金額”，而不填入A105050《職工薪酬納稅調整明細表》第3行“職工福利費”第5列“納稅調整金額”。

(七)未對計提的資產減值準備金進行納稅調整。企業按會計規定提取的資產減值準備金，如固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍應按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。

(八)第8行“(七)不征稅收入”有發生額且不征稅收入已支出，未同時在第24行“(十二)不征稅收入用于支出所形成的費用”填報數據。

(九)將贊助支出混入公益性捐贈、廣告支出。公益性捐贈是指企業用于公益事業的捐贈，不具有有償性;廣告支出，是企業為了推銷或提高產品或服務的知名度和認可度為目的，與企業的生產經營活動密切相關。企業發生的廣告性質的贊助支出，可按照廣告費和業務宣傳費標準稅前扣除，填報《廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表》(A105060)。而贊助支出(非廣告性質)與企業的生產經營活動無關，只要有發生，必然存在調增事項。實務中，企業常將贊助支出(非廣告性質)與公益性捐贈、廣告支出相混淆，申報時未進行納稅調整。

六、A105010 視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表

(一)視同銷售的納稅調整處理。企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。企業發生視同銷售情形的，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

舉例：A公司以自產的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價為50元/箱，市場價格為70元/箱。會計上確認了1萬元的廣告宣傳費，但未做視同銷售處理。那么，根據現行政策，在企業所得稅上，A公司應確認視同銷售收入：70×200=14000(元)，視同銷售成本：50×200=10000(元)，并需要按照牛奶的公允價值確認14000元的廣告宣傳費。也就是說，該筆交易會在視同銷售調整項中，新增4000元應納稅所得額，同時應在原來會計確認的10000元費用的基礎上，增補4000元銷售費用，同步抵減4000元應納稅所得額。

對應到企業所得稅年度納稅申報表的填報，納稅人應在《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》(A105010)第3行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報14000、“納稅調整金額”列填報14000，同時，在該表第13行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報10000、“納稅調整金額”列填報10000。與此同時，廣告宣傳費上4000元的稅會差異，應在《納稅調整項目明細表》(A105000)表內第30行“(十七)其他”行次中進行調整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調減金額”填寫4000。

(二)房地產銷售未完工產品收入的確認，是以企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現，在未正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》前所取得的誠意金、定金、認籌金等不作為房地產銷售未完工產品收入的確認。

(三)已完工未交付開發產品的申報問題(跨年度)：企業如果在該年度銷售已完工產品但在次年或以后年度才交房的，由于企業還未交房，在會計上還未確認收入，可在銷售的年度申報時將銷售收到的金額填寫在A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表“四、其他未按權責發生制確認收入-調增欄”，將相關的成本填寫在A105000納稅調整項目明細表“二、扣除類調整項目....(十七)其他-調增欄”;在企業交房時再按相同的欄次調減。

七、 A105020 未按權責發生制確認收入納稅調整明細表

政府補助填報錯誤。對于不符合不征稅收入的政府補助需要在收到的當期納稅。本期收到已記到其他收益的，已經計入應納稅所得額的，不需要納稅調整;本期收到記到遞延收益的，需要在未按權責發生制原則確認的收入處填報，全額納稅。實務中，不少企業未按規定在未按權責發生制確認收入納稅調整明細表內填報，而是在以后期間確認其他收益時才納稅，存在較大的稅務風險。

八、 A105030 投資收益納稅調整明細表

(一)未對按權益法核算確認的投資收益進行納稅調整。權益法確認的投資收益稅收上不需要確認，個別企業直接按照投資收益金額確認稅收金額，多繳納或少繳納所得稅。

(二)取得被投資單位的投資收益都在《投資收益納稅調整明細表》(A105030)中填報。實際上，《投資收益納稅調整明細表》(A105030)反映納稅人發生投資收益，由于會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。如無差異，不需要填報。

①會計上規定：成本法下的長期股權投資，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。

②稅務上規定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

對比以上規定，會計和稅法對投資收益確認的時間基本相同，一般不存在稅會差異，因此匯算清繳無需填報《投資收益納稅調整明細表》(A105030)、《納稅調整項目明細表》(A105000)。由于稅法對符合條件的股息、紅利等權益性投資收益給予免稅待遇，因此只需要填報《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》(A107011)、《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)申報表。

九、 A105040 專項用途財政性資金納稅調整明細表

(一)混淆應稅收入與不征稅收入，將不符合不征稅收入的政府補助填入本表。

(二)將未在申報年度“會計已經確認了收入或支出”的不征稅收入進行納稅調整。注意：對于符合不征稅收入條件的財政性資金，在納稅調整時，一定是在申報年度“會計已經確認了收入或支出”的財政性資金。

(三)對于企業以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，未按規定計入本年應稅收入的金額。

十、 A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表

(一) 認為不存在調整事項即不填報本表，或在相關欄次填報“零”。由此出現工資為零等異常情形。

(二) 簡單以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為稅前允許扣除的“工資薪金支出”，未準確填報在企業所得稅前允許扣除的“工資薪金支出”。企業所得稅前扣除應以實際發放的金額為依據，實際發生額數據的確認往往來自于“應付職工薪酬”會計科目借方發生額。上年計提的工資，于次年所得稅匯算清繳前實際發放的可以稅前扣除，否則只能在發放年度扣除。如果會計核算不規范，將影響實際發生額的確認。

(三) 以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為限額扣除計算的基數。限額扣除內的職工福利費、職工教育經費、工會經費等扣除限額的計算，是以實際發生的工資薪金作為計算的基數，而并非以會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額作為計算基數。

(四) 填錯行次。例如企業將職工福利費支出(第3行)錯填入職工教育經費支出(第4行)，導致勾稽關系出錯，原因多為串行。

(五) 基本醫療保險誤填入補充醫療保險。經核實發現，企業誤將基本醫療保險填入補充醫療保險行次，導致出現“補充醫療保險”超標未調整。企業發生的基本醫療保險應填入A105050《職工薪酬納稅調整明細表》第8行“各類基本社會保障性繳款”;補充醫療保險填入A105050《職工薪酬納稅調整明細表》第11行“補充醫療保險”。

(六) 工會經費、教育經費等按照計提金額作為實際發生額。工會經費、教育經費等應當按實際支出額作為發生額，按照政策計提但未支出的需要納稅調增。

(七) 混淆按比例扣除和可全額扣除的職工教育經費。將“按稅收規定比例扣除的職工教育經費”誤填為“按稅收規定全額扣除的職工教育經費”，可能造成應調整未調整，少繳稅款。

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