小規(guī)模納稅人勞務派遣公司差額征收增值稅申報

一、法律依據(jù)

1、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

2、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)的相關規(guī)定。

3、小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

二、計稅方式

財稅 【2016】第47號《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》中關于勞務派遣的規(guī)定歸納如下圖：

注意：

1、一般納稅人「一般計稅」以取得的全部價款和價外費用為銷售額，稅率6%，可以抵扣進項。

2、一般納稅人「差額扣除+簡易計稅」以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，征收率5%，不能抵扣進項。

三、差額備案

選擇差額征稅的勞務派遣公司需要去所屬稅務機關進行差額征稅備案。

四、發(fā)票開具方式

1、自開普通發(fā)票

發(fā)票界面填寫“金額”填寫含稅總金額，點擊界面“差額”--“扣除額”中填寫“向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用”。

2、差額部分可自行開具專票或代開專票

向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。其中差額部分可自行開具專用發(fā)票。

五、賬務處理-一般計稅方式下

1、小規(guī)模納稅人一般計稅會計分錄模板：

收到勞務派遣費時

借：應收賬款-XX公司

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅

2、小規(guī)模納稅人差額納稅會計分錄模板：

(1 ) 收到勞務派遣費時

借：應收賬款-XX公司

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——簡易計稅(計提)

( 2 )支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金

借：主營業(yè)務成本

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

3、差額扣稅時

借：應交稅費——簡易計稅(扣減)

貸：主營業(yè)務成本

4、申報納稅時

借：應交稅費——簡易計稅(繳納)

貸：銀行存款

依據(jù)：

企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。(財會〔2016〕22號)

文章寫了小規(guī)模納稅人一般計稅和差額計稅兩種分錄的模板，一般計稅下收到勞務派遣做賬是借記應收賬款，貸記主營業(yè)務收入，應交稅費的科目進行核算，差額納稅的賬目也是如此，有些細節(jié)的變化，請看小規(guī)模勞務派遣差額征稅增值稅怎么申報，可以點擊上方的卡片領取資料包!