差額征稅的計算公式

根據(jù)我國現(xiàn)有稅法的規(guī)定，所謂的“建筑企業(yè)差額征稅”是指當(dāng)選擇簡易計稅方法計征增值稅的建筑企業(yè)承包方發(fā)生專業(yè)分包或勞務(wù)分包包的情況下，允許承包方銷售額扣除分包額作為銷售額計算增值稅。根據(jù)財會【2016】22號文件的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征稅允許抵扣的稅額必須調(diào)減“工程施工”。因此，稅務(wù)稽查機必須重點稽查建筑企業(yè)差額征稅允許抵扣的稅額是否調(diào)減成本。

稅額=(含稅銷售額-扣除額)×稅率或征收率/ (1+稅率或征收率)，金額=含稅銷售額-稅額 。

差額征稅的會計核算

(一)建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的會計核算依據(jù)分析

1、簡易計稅使用的會計核算科目：簡易計稅

根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知(財會[2016]22號)的規(guī)定，二級科目“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。因此，選擇簡易計稅的建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)時，其扣除分包額差額征收增值稅，應(yīng)繳納的增值稅額在“簡易計稅”會計科目核算。

2、建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的賬務(wù)處理

企業(yè)預(yù)繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅

差額征稅調(diào)減“工程施工”的賬務(wù)處理為

借：應(yīng)繳稅費——簡易計稅

貸：工程施工——合同成本

【案例分析：建筑企業(yè)總分包差額征稅業(yè)務(wù)的財稅處理】

1、案情介紹

山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元(含增值稅)的工程項目，并把其中300萬元(含增值稅)的部分項目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結(jié)算值為 1000萬元(含增值稅) 。假設(shè)該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元.請分析甲公司如何進行會計核算?

2、總包方甲公司的會計核算(單位為：萬元)

(1)完成合同成本時：

借：工程施工—合同成本　 500

貸：原材料等　500

(2) 收到總承包款：

借：銀行存款　 1000

貸：工程結(jié)算　917.43

應(yīng)交稅費—簡易計稅 82.57

(3)分包工程結(jié)算時：

借：工程施工——合同成本　 300

貸：應(yīng)付賬款——乙公司　 300

(4)全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時：

借：應(yīng)付賬款——乙公司　 300

貸：銀行存款 300

(5)甲公司差額征稅調(diào)減“工程施工”成本的賬務(wù)處理 借：應(yīng)交稅費—簡易計稅 8.74

貸：工程施工——合同成本 8.74

(6)甲公司確認該項目收入與費用：

借：主營業(yè)務(wù)成本　791.26

工程施工——合同毛利　126.17

貸：主營業(yè)務(wù)收入　 917.43

(7)工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平：

借：工程結(jié)算　 917.43

貸：工程施工——合同成本　 791.26

——合同毛利 　126.17

(8)向項目所在地山西國稅局預(yù)繳稅款=(1000-300)÷(1 3%)×3%)=20.38(萬元)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅　20.38

貸：銀行存款　　20.38

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　20.38

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅　20.38

3、稅務(wù)處理：全額開票，差額計稅

發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：(1000-300)÷(1 3%)×3%=20.38(萬元)。

建筑施工采用簡易計稅方法時，發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上填寫：稅額為29.12萬元[1000÷(1 3%)×3%];銷售金額為：970.88萬元(1000-29.12)。

月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目時，是通過應(yīng)交稅費的科目進行核算，其中差額征稅調(diào)減“工程施工”是借記應(yīng)繳納稅費，貸記工程施工的科目，看完一般納稅人差額征稅的計算公式是什么后，對差額征稅的了解可以通過上方卡片資料包的渠道哦!